Формирование налоговых резервов по сомнительной задолженности: расчёт и учёт

В налоговом учёте к формированию резерва имеют возможность приступать лишь предприятия, определяющие доходы с затратами по методу начисления (смотреть подпункт 7 пункт 1 в 265-й статье российского Налогового кодекса). Финансисты убеждены, что положение об алгоритме создания резерва потребуется вносить в учётную политику (смотреть письмо Министерства финансов России 03-03-06/1/594, датированное 21.10.2008 г.). Судьи уверены, что работа над созданием резерва без отсылки на это в учётной политике не нарушает нормы современного налогового права (постановления Федерального арбитражного суда СЗО А56-12980/2007, датированные 03.07.2008 г., плюс ФАС Уральского округа Ф09-5913/05-С7, датированное 22.12.2005 г.).

Объём резерва

Резервную величину устанавливают по итогам проведённой на последнее число отчётного (налогового) периода инвентаризации существующих дебиторских долгов. Её считают с учётом обнаруженного сомнительного долга. Это любого рода задолженность перед предприятием, образовавшаяся ввиду продажи товаров (выполнением работ и предоставлением услуг) в случае, если в договорные сроки долг не погасили и не обеспечили залоговыми формами, поручительством и др. (смотреть пункт 1 266-й статьи в российском Налоговом кодексе).

От просрочки платежа будет зависеть, какую именно сумму долга допустимо направлять в тело резерва. До 45-ти календарных дней - нулевая величина резерва, 45-90 дней - половина от долга, больше 90-та дней - долговая сумма в полной мере.

Задолженность со сроками появления более 90-та календ. дней в тело формируемого резерва включают полностью. Если сроки появления такого долга равны 45-90 дней, то в резерв относят 50% его суммы. Сомнительный долг со сроком появления до 45-ти дней не повышает величину тела резерва.

Наибольший резервный объём в нынешнем году не должен выходить за рамки 10% выручки от продажи (смотреть п. 4 ст. 266 российского Налогового кодекса). Берётся выручка с учётом НДС, сказано в тексте письма российского Министерства финансов 03-03-06/1/21726, датированного 11.06.2013 года.

Сообщается, что годовую величину резерва за будущий год станут сравнивать с аналогичным максимумом 10% выручки от реализации. Наибольшая величина резерва за 1-й квартал, полугодие либо девятимесячный период ограничены наибольшей из 2-х величин: 10% от выручки за предыдущий год;

10% от выручки за текущий отчётный период.

Подобный порядок прописан в ФЗ, датированном 30.11.2016 годом 401-ФЗ.